企業所持有的專利權，從未已是衡量企業技術能力尤為直觀的方式之一。對于管理專利權的多種不同嘉賓，防控稅務風險有不同的側重點：贏取環節，要區分取得方式進行稅務處理；持有環節，要關注稅會差異處理；轉讓環節，要做好測算合規珍惜稅收優惠。

11月1日，由國家知識產權局發布的新版《專利審查指南》開始施行。目前，專利技術越來越成為公司發展壯大的不可或缺能力儲備。企業所持有專利權的產量，已經成為衡量企業技術能力*為直觀的方式之一。專業人士表示，對企業來說，要注重防控專利權獲取、持有和轉讓環節中的稅務風險。

取得環節：處理方式有差異

10月24日，上市公司甲公司回應了上交所關于其專利所有權權屬困難的問詢函。甲公司在回復中稱，目前，公司一共14項發明專利和30項實用新型專利，由甲公司技術研究政府機構及人員在2010年~2017年間研發形成，于2010年~2018年間向國家知識產權局遞交專利申請，并于2011年~2019年間拿到了授權，研發期間爆發研發費用約8790萬元。形成的專利所有權由甲、乙和丙公司協力享有。

據北京明稅律師事務所高級合伙人施志群介紹，實務中，企業取得專利的途徑有很多，主要可以分為通過全方位研發原始取得，和以受讓方式轉讓取得。專利所有權取得的途徑與方式不同，涉及的增稅也有差異。

研發取得專利權，要特別注意研發費用加計扣除稅收優惠政策的精準適用。中匯稅務師事務所合伙人孫洋告訴記者，實務中，越來越多的企業通過開展研發活動取得專利所有權。企業發生的研發支出，需要符合稅法對歸集、國家統計局等細節的具體情況規定，才可以享受加計扣除政策。孫洋說，研發的形式有很多，還包括自主研發、委托研發、共同研發和集中研發等，不同類型的研發活動，對研發費用歸集的要求不盡相同，企業在享受加計扣除優惠時要注意區分。

小陳稅務咨詢有限公司財稅專家汪杰提防，企業開展委托研發和合作研發，所簽訂的合同需及時在科技部門登記。汪杰說，根據《國家稅務總局關于企業研究合作開發費用稅后加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）的要求，企業現存備查的委托研發、合作研發合同，應當是在科技部門部門登記的合同。實務中，一些企業財務負責人沒有注重這一細節，很容易給企業埋下隱患。

如果是以受讓方式取得專利權，企業則需要關注增值稅的稅務處理問題。北京華晟佳和稅務師事務所合伙人王文崗表示，按照現行增值稅政策，納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。據此，專利權轉讓方只能開具零稅收的增值稅普通發票。購買方無法取得增值稅專用發票，并據此計算出來可抵扣的增值稅進項稅負，這不必要在一定程度上縮減專利技術購入方的購入成本，企業要提前做好測算。

此外，王文崗還提醒，課稅的稅務處理也需要企業注意。舉例來說，企業向國家知識產權局遞交專利申請并獲得授權后，需自行擔負起權利、證書的印花稅；企業通過授權和轉讓方式取得專利權的，需要按照萬分之五的稅率計算繳納印花稅。

持有環節：稅會處理要合規

日前，深交所向上市公司L公司收到的問詢函稱，L公司2018年年度報告中表明，其對專利權計提減值準備1200余萬元。要求其詳細資料說明專利權的具體確認過程和依據，不必要專利權需要計提減值準備的主要因素，該因素浮現的時間、具體影響，前期未計提減值準備的原因和正當性。

對此，汪杰表示，企業取得專利權，一般會按照事業單位進行進度的稅務和稅務處理。在“大眾創辦，萬眾國際化”的色彩下，越來越多的企業開展技術研發，技術新增迭代的反應速度逐漸加快。因此，雖然企業持有的專利權尚處有效期，但適當的專利技術對企業競爭力和盈利能力的貢獻度已經降低，經濟價值極大降低。這種情況下，企業應通過預測相關無形存款的公允價值，減去預計處置費用，來明確其預計可收回金額。通過比較預計可收回金額和市盈率價值的差異，判斷該資產的減值速率，準確計提資產減值準備。

納稅無憂網創始人唐守信向記者介紹，企業針對專利權所計提的無形資產減值準備，在計算應納稅所得額時不得扣除，在企業所得稅年度匯算時要納稅調增。由此帶來的稅會差異，企業應未經關注。

據孫洋介紹，企業持有的專利權，作為無形資產，會計核算中一般按照其實際使用壽命，進行核算和攤銷。而稅務處理中，按照《企業所得稅法》的規定，無形資產是以所有權剩下退休年齡或不少于10年攤銷期限進行稅前攤銷，部分無形資產需符合特定條件，方可選擇減慢攤銷。孫洋說，在實際操作中，稅法與企業會計準則的不同規定，會帶來稅會差異問題，企業應充份考慮后續影響，及時做好相應的處理，并注意臺賬的留存備查。

王文崗說，企業持有專利期間，一般會一直進行更新系統升級。因此，企業需根據升級更新的具體情況，進行相應的費用化或資本化處理，并進行后續的稅務處理。此外，王文崗還提醒企業，如果將專利提供給合資公司或其他關聯方使用，應遵循自治權交易方針，向其收取相應的特許權使用費，避免轉讓計價風險。

轉讓環節：稅收優惠可適用

生物科技公司B公司發布公告稱，公司以9項生物芯片專有技術的壟斷使用權出資，投資于新設立的W公司，占注冊資本的35%。實務中，許多企業選擇以專利權為對價，對外進行投資。對此，孫洋表示，這屬于非貨幣性資產投資，企業需要按照轉讓和投資同時發生，企業需要計算繳納企業所得稅。

根據《財政部 國家稅務總局關于基礎股權激勵和技術收購有關所得稅政策的通報》（財稅〔2016〕101號）等政策的規定，對技術成果投資入股，出臺選擇性稅收優惠政策。企業以技術成果投資入股到境內村民企業，被投資企業收取的對價全部為公司股票（權）的，企業確認的非貨幣性資產轉讓所得，有兩種稅務處理方式：一種是在不超過5年期限內，分期表面列于相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅；另一種是選擇適用遞延納稅優惠政策，在投資入股當期暫不納稅，遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和有效稅費后的本金，計算繳納所得稅。因此，孫洋要求，企業要提前做好測算，擇優選擇稅務處理方式，嚴密管制稅務風險。

王文崗向記者介紹，企業如果將專利權對外轉讓，可按照技術轉讓免繳增值稅。此外，根據《企業所得稅法》及其實施組織法的規定，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免繳企業所得稅；超過500萬元的部分，減半繳納企業所得稅。

專業人士提醒，在實操層面，納稅人還要注意技術轉讓所得的確定。根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得征收企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）和《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第62號）的規定，技術轉讓所得，為技術轉讓收入扣除技術轉讓成本和相關稅費的余額。如果技術轉讓所得確定不準確，很容易產生稅務風險。

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