國家稅務總局官方解讀個人稅延產(chǎn)業(yè)保險等問題

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最后更新：2021-09-19 19:24:36

近期，國家稅務總局在官方網(wǎng)站進行了第二季度稅收政策解讀，內(nèi)容豐富、涵蓋全面，精準地回答了當前納稅人政策執(zhí)行中遇到的各類熱點難點問題。為了更好地幫助小伙伴們了解相關內(nèi)容，今天小編匯總歸納了個人稅延產(chǎn)業(yè)保險等9個小實務，希望能幫到您~

1、個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險有哪些實惠?

答：在繳費環(huán)節(jié)，納稅人購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品時，其繳費支出可按一定額度給予扣除，直接減少了個人當期應納稅額。

在積累環(huán)節(jié)，個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶由專業(yè)的保險公司運營，投資收益穩(wěn)健，賬戶權益長期增值。試點政策對這一階段的增值暫不征收個人所得稅，直接增加了個人商業(yè)養(yǎng)老保險賬戶的收益。

在領取環(huán)節(jié)，個人領取商業(yè)養(yǎng)老金收入時，按照“其他所得”計稅，對其中25%的部分予以免稅，其余75%部分減按10%的比例稅率計算個人所得稅，*后納稅人的實際稅負僅為7.5%，大大低于該項目所對應的20%法定稅率。

2.什么是個人商業(yè)養(yǎng)老賬戶?

答：試點地區(qū)納稅人通過個人商業(yè)養(yǎng)老賬戶購買符合規(guī)定的個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品即可享受試點政策。個人商業(yè)養(yǎng)老賬戶是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險繳費、收益以及資金領取等的商業(yè)銀行個人專用賬戶。

3.什么是符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險?

答：符合規(guī)定的個人養(yǎng)老保險產(chǎn)品是為滿足參保人對養(yǎng)老賬戶資金安全性、收益性和長期性的管理要求，由保險公司按照“收益穩(wěn)健、長期鎖定、終身領取、精算平衡”原則開發(fā)設計出來的個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品。保險產(chǎn)品采取名錄方式管理，具體產(chǎn)品指引將由中國銀行保險監(jiān)督管理委員會發(fā)布。屆時，納稅人可參考指引購買相關養(yǎng)老保險產(chǎn)品。

4.個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險何時開始試點，有哪幾個試點地區(qū)?會推廣至全國嗎?

答：自2018年5月1日起，在上海、福建省(含廈門市)、蘇州工業(yè)園區(qū)開始實施試點，試點時間暫定為一年。試點政策執(zhí)行過程中，相關部門將密切關注實施效果，統(tǒng)籌研究將試點政策推廣至全國。

5.個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險政策適用對象有哪些要求?

答：一類是在試點地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務報酬的個人。其中：取得連續(xù)性勞務報酬的個人，是指連續(xù)6個月及以上為同一單位提供勞務而取得所得的納稅人。以扣繳單位是否在試點地區(qū)代扣代繳個人所得稅，作為是否屬于試點地區(qū)的判定標準，不受納稅人的實際工作地等因素影響。

國家稅務總局官方解讀個人稅延產(chǎn)業(yè)保險等問題

另一類是在試點地區(qū)取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得及企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人、承包承租經(jīng)營者。以個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的實際經(jīng)營地，作為是否屬于試點地區(qū)的判定標準。

納稅人在試點地區(qū)范圍內(nèi)同時從兩處及以上取得上述所得的，只能選擇在其中一處享受政策，不能重復享受。

6.取得工資薪金、連續(xù)性勞務報酬所得的納稅人，在繳費環(huán)節(jié)如何計算稅前扣除?

答：首先，計算可以稅前扣除的限額。按納稅人當月取得的工資薪金或者連續(xù)性勞務報酬收入的6%，與1000元標準比較，其中金額較低的是允許扣除的限額標準。

其次，采取限額內(nèi)據(jù)實稅前扣除。將計算出的扣除限額標準和實際支付的月保費金額再作比較，金額較低的，是實際可稅前扣除金額。

納稅人應在取得稅延養(yǎng)老扣除憑證后，盡快將憑證提供給扣繳義務人，由扣繳義務人按照上述標準進行扣除。

舉例：張三在福州某單位工作，2018年6月購買符合條件的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，月繳費800元，7月初取得繳費的稅延養(yǎng)老扣除憑證，并馬上提供給扣繳義務人。假設張三7月份工薪收入共計13000元，8月份工薪收入20000元，稅前扣除金額是多少?

分析：張三在7月初取得稅延養(yǎng)老扣除憑證，并提供給扣繳義務人，那么他從7月份開始就可以享受試點政策，但是隨著工薪收入每月可能發(fā)生變化，扣除金額也會相應不同。

以7月份工薪收入為基數(shù)和1000元計算比較，確定稅前扣除限額。13000*6%=780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣除金額是限額內(nèi)據(jù)實扣除，所以還需要用780元的扣除限額和張三實際繳納的月保費金額比較。800元的月保費金額大于780元，*終張三7月份可以在稅前實際扣除780元。

8月份，張三工薪收入變?yōu)?0000元，則20000元*6%=1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。而他實際繳納的保費800元低于1000元的扣除限額，*終張三8月份可以在稅前實際扣除800元。

7.取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，在繳費環(huán)節(jié)如何計算稅前扣除?

答：首先，計算可以稅前扣除的限額。由于個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)按年計稅，所以根據(jù)納稅人當年收入的6%，和12000元標準進行比較，其中金額較低的是允許扣除的限額標準。

其次，采取限額內(nèi)據(jù)實稅前扣除。將計算出的扣除限額標準和實際支付的年保費金額作比較，選擇金額較低的，得出實際可在稅前扣除的金額。

個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，在取得信息平臺出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證后，可以自行計算扣除金額，在年度申報時稅前扣除。

8.納稅人在積累環(huán)節(jié)、領取環(huán)節(jié)，如何計算個人所得稅?

答：積累環(huán)節(jié)：養(yǎng)老資金賬戶封閉運行，產(chǎn)生的投資收益暫不征稅。領取環(huán)節(jié)：按照保險合同約定，個人達到退休年齡后開始按月或按年領取商業(yè)養(yǎng)老金。試點政策對領取的商業(yè)養(yǎng)老金收入的25%免稅，其余75%部分按照10%比例稅率計算納稅，相當于總體稅負的7.5%。相應稅款直接由保險公司代扣代繳。

9.財稅22號文件中說的個人在試點地區(qū)范圍內(nèi)從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點政策，這個如何理解?

答：這句話的意思是說，如果納稅人在試點地區(qū)范圍內(nèi)從兩處及以上取得同一類型的所得，比如兩處工薪，或者同時取得兩種不同類型的所得，比如既有勞務報酬所得、又有工薪所得的，只能由納稅人自行選擇在其中一家扣繳單位，就一個所得項目計算扣除限額，享受稅前扣除政策。

之所以這樣規(guī)定，一方面是考慮到對納稅人同時取得兩處及以上所得的情形，無論是哪一方的扣繳義務人都不能全面掌握納稅人的收入情況，難以準確計算扣除限額;另一方面是為了避免出現(xiàn)兩邊都扣除、納稅人重復享受政策等問題，以體現(xiàn)政策的公平性。

備注：

財稅22號文是指：《財政部稅務總局人力資源社會保障部中國銀行保險監(jiān)督管理委員會證監(jiān)會關于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》(財稅〔2018〕22號)