按照《關(guān)于戰(zhàn)略規(guī)劃消費(fèi)稅進(jìn)行改革有關(guān)政策的公報(bào)》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，強(qiáng)制生產(chǎn)、生活習(xí)慣性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

但是不少企業(yè)在具體內(nèi)容操作時，遇見了各種問題。申稅小微刻畫了幾個罕見問題和提醒要點(diǎn)，*一起來進(jìn)修吧！

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人

發(fā)放郵遞服務(wù)、電信公司服務(wù)、概念服務(wù)、生活服務(wù)得到的營業(yè)額占全部銷售額的經(jīng)濟(jì)總量少于50%的納稅人。

問：納稅人在量度銷售額占比時，確實(shí)*主要免稅銷售額、幫辦查補(bǔ)銷售額或納稅評估調(diào)整銷售額？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以給予加計(jì)抵減政策。

在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售占比時，銷售額中應(yīng)包括免稅銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估銷售額。

問：如果納稅人享受支出計(jì)稅政策，納稅人不該以差額前的全部價款和價外費(fèi)用加入計(jì)算，還是以差額后的銷售額參與計(jì)算？

答：應(yīng)按照差額后的銷售額參與計(jì)算。

舉個事例

某納稅人提供服務(wù)，按照規(guī)定可以享受差額計(jì)稅政策，以差額后的銷售額計(jì)算繳納增值稅。

該納稅人在計(jì)算銷售額占比時，貨運(yùn)銷售額為2萬元，提供四項(xiàng)服務(wù)差額前的全部價款和價外費(fèi)用共20萬元，差額后的銷售額為4萬元。

則應(yīng)按照4÷（2+4）來進(jìn)行計(jì)算占比。

因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

問：公司符恰當(dāng)用加計(jì)抵減政策條件，售賣出口勞力，但沒有區(qū)分國內(nèi)銀行業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。脫口而出能否使用加計(jì)抵減政策？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、遭遇落馬洲應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照表列恒等式計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

因此，如果公司符合適用加計(jì)抵減政策的條件，但無法劃分國內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，公司仍適用加計(jì)抵減政策，但應(yīng)按上述規(guī)定計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

問：晚期計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在什么時間調(diào)整加計(jì)扣除額？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（二）項(xiàng)規(guī)定，已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，納稅人應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，不同調(diào)減加計(jì)抵減額。

問：公司如果有未抵減完的加計(jì)抵減額，能否申請留抵退稅？

答：不可以。

加計(jì)抵減政策歸入稅收優(yōu)惠，按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%，電腦計(jì)算出一個額度，用以抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。

加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，不少于留抵稅額。

未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期堅(jiān)持抵減，無法申請留抵退稅。

問：“加計(jì)抵減”如何進(jìn)行財(cái)務(wù)折算？

答：加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%，虛擬計(jì)算出一個額度，用于抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。

加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入留抵稅額。

未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，不能申請留抵退稅。按照財(cái)政部有關(guān)加計(jì)抵減的財(cái)務(wù)處理的操作坦克炮：納稅人實(shí)際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等選修科，按實(shí)際納稅欠款貸記“現(xiàn)金”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他支出”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：其他收益

銀行存款

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