原因闡述：

A公司18年9月簽一合同，約定19年6月銷售、繳納，但簽合同時規(guī)定先復印件發(fā)票。

問道：

1、增值稅納稅義務引發(fā)，但款項稅納稅義務未發(fā)生。民調(diào)時如何帳務處理？

2、今年增值稅申報捐款遠大于所得稅金額，如何處理？

3、這種先開票，明年發(fā)貨收款合同，簽訂時注意什么主管機構？

專家學者澄清：

1、借：應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅負）

2、開發(fā)票時未發(fā)貨也未收款，不符合所得稅收益斷定條件，該等增值稅申報金額和所得稅金額的差異在申報時不需要做特別處理，但應留存好相關的銷售合同、將來發(fā)貨及收款的憑據(jù)，以供稅務機關檢查和。

3、先開票，后發(fā)貨收款，真實世界報價中是出現(xiàn)的，但您說明了的可能會開票和發(fā)貨收款時間間隔特別長，長達9個月，因此方案在合同中說明為何要提前這么持續(xù)開具發(fā)票的原因，同時要保留好將來發(fā)貨和收款的憑據(jù)，以避免被認定為虛開發(fā)票。

政策依據(jù)：

一.《中華人民共和國增值稅暫行規(guī)章》第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）發(fā)生增值稅銷售犯罪行為，為收訖銷售款項或者贏得出示銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

二.《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的指示》（國稅函[2008]875號）除企業(yè)所得銀行法及施行條例內(nèi)有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，不能遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商家同時滿足下列條件的，應確認收入的充分利用：

1、商品銷售合同并未簽訂，企業(yè)已將商品財產(chǎn)相關的主要可能性和獎賞轉移給購貨方；

2、企業(yè)對已銷售量的商品既毫無保留往往與所有權相關系的繼續(xù)管理權，也沒有實施必要管控；

3、收入的金額無法有用地衡量；

4、已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的效益能夠可靠地核算。

（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售手段的，應按表列規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

1、銷售商品換用托收承付方式的，在續(xù)期托收手續(xù)時確認收入。

2、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

3、銷售商品需要架設和評估的，在購買方受過商品以及安裝和檢驗完成時確認收入。如果安裝程序非常復雜，可在發(fā)出商品時確認收入。

4、銷售商品采用繳納金額方式受托代銷的，在發(fā)來代銷文件時確認收入。

三.《關于納稅人官方開具增值稅專用發(fā)票有關問題的發(fā)函》（國家稅務總局公告2014年第39號）納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃所得稅，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不統(tǒng)稱對外虛開增值稅專用發(fā)票：

1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨柜，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

2、納稅人向受票方納稅人付給了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關主題，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人禁止取得、并以自己法人開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅匯票抵扣進項稅額。

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