關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)年收入適用個(gè)人所得稅納稅所得項(xiàng)目政策問(wèn)題的回答

財(cái)政困難部稅政司 稅務(wù)總局所得稅司

近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局共同報(bào)送《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的告示》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)，以下縮寫《公告》），現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題解答如下：

 一、問(wèn)：《公告》出臺(tái)的背景是什么？

答：個(gè)人所得稅法2018年改進(jìn)前，原稅法中11項(xiàng)應(yīng)稅所得的*終一項(xiàng)為“國(guó)務(wù)院財(cái)政機(jī)構(gòu)確定征稅的其他所得”（以下簡(jiǎn)稱“其他所得”），根據(jù)這一契約，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后發(fā)表聲明明確了十項(xiàng)按照“其他所得”征稅的政策。

2018年個(gè)人所得稅法修改后，更改了“其他所得”項(xiàng)目，按照原稅法“其他所得”項(xiàng)目征稅的有關(guān)政策文件，需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

為落實(shí)新個(gè)人所得稅法，做好有關(guān)政策銜接工作，財(cái)政部、稅務(wù)總局印發(fā)了《公告》，對(duì)原稅法下按“其他所得”項(xiàng)目征稅的有關(guān)收入調(diào)整了適用的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，從2019年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行。

二、問(wèn)：《公告》對(duì)原按“其他所得”征稅項(xiàng)目進(jìn)行了哪些調(diào)整？

答：一是將部分原按“其他所得”征稅的項(xiàng)目調(diào)整為按照“碰巧所得”項(xiàng)目征稅。原按“其他所得”項(xiàng)目征稅的部分收入很強(qiáng)一定的偶然性質(zhì)，《公告》將其調(diào)整為按照“偶然所得”項(xiàng)目征稅，偶然所得適用稅收為20%，與原“其他所得”稅率大致相同，納稅人的稅額保持基本。

調(diào)整為按照“偶然所得”項(xiàng)目征稅的詳述收入涵蓋：

1、個(gè)人為的單位或他人發(fā)放借款取得酬勞；

2、.受贈(zèng)人因交還受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入，但不符《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的告知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）*條規(guī)定的可能會(huì)，對(duì)當(dāng)事任何一方不征收個(gè)人所得稅，包括：一是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給配偶、父母、子女、父母、外祖父母、孫子女、次子子女、父母親，二是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其履行直接撫育或者贍養(yǎng)法律責(zé)任的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，三是房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，行政訴訟取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承、臨終前繼承人或者受遺贈(zèng)人；

3、企業(yè)在業(yè)務(wù)推銷、廣告等集會(huì)中，隨機(jī)向本單位大多的個(gè)人贈(zèng)送賀禮（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、研討、歡慶以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格免費(fèi)或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、套餐等禮品除外。

二是將稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的撫恤金收入所征稅收由算入“其他所得”項(xiàng)目調(diào)整為計(jì)入“工資、退休金所得”項(xiàng)目。稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)主要來(lái)源于工資薪金等學(xué)科專業(yè)所得，從國(guó)際上看，對(duì)個(gè)人的商業(yè)養(yǎng)老金收入大多擴(kuò)展到綜合所得征稅，因此《公告》將個(gè)人領(lǐng)取的該項(xiàng)養(yǎng)老金收入所征稅款調(diào)整為計(jì)入綜合所得中的“工資、薪金所得”項(xiàng)目。需要說(shuō)明的是，《公告》沒有改變?cè)擁?xiàng)養(yǎng)老金收入的稅負(fù)，即個(gè)人領(lǐng)取的該項(xiàng)商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分未獲稅收，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，實(shí)際稅負(fù)仍為7.5%，納稅人的稅負(fù)沒有變化。

三、問(wèn)：《公告》改正了哪些原按“其他所得”征稅的政策規(guī)定？

答：根據(jù)經(jīng)濟(jì)觀念的發(fā)展變化，《公告》對(duì)一些原按“其他所得”征稅的政策予以廢止，具體包括：一是銀行部門以大約國(guó)家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率繳付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)金額。二是以蔡冠深中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會(huì)的基金存款頒發(fā)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金。三是保險(xiǎn)公司支付給保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息。四是個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入。五是股民個(gè)人從金融機(jī)構(gòu)公司取得的回扣收入或報(bào)價(jià)金額返還收入。六是房地產(chǎn)因雙方會(huì)談解除產(chǎn)品房買賣合同而向購(gòu)房人支付的罰金。

四、問(wèn)：《公告》對(duì)“網(wǎng)絡(luò)紅包”征稅是如何規(guī)定的？

答：近年來(lái)，不少企業(yè)通過(guò)發(fā)放“網(wǎng)絡(luò)紅包”開展促銷業(yè)務(wù)，網(wǎng)絡(luò)紅包成為一種罕見的電子商務(wù)方式?！熬W(wǎng)絡(luò)紅包”既包括現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，也包括各類消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，應(yīng)征收個(gè)人所得稅；企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)等情形，不征收個(gè)人所得稅。《公告》未改變財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文件關(guān)于禮品的征免稅規(guī)定。

從性質(zhì)上看，企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包，也屬于《公告》所指禮品的一種形式，為進(jìn)一步明確和細(xì)化政策操作坦克炮，便于征納雙方執(zhí)行，《公告》明確禮品的范圍包括網(wǎng)絡(luò)紅包，網(wǎng)絡(luò)紅包的征免稅政策按照《公告》規(guī)定的禮品稅收政策執(zhí)行，即：企業(yè)發(fā)放的具有彩票性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，獲獎(jiǎng)個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，但具有銷售折扣或折讓性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，不征收個(gè)人所得稅。

需要說(shuō)明的是，《公告》所指“網(wǎng)絡(luò)紅包”，僅包括企業(yè)向個(gè)人發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包，不包括親戚朋友之間互不贈(zèng)送的網(wǎng)絡(luò)紅包。親戚朋友之間互相贈(zèng)送的禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），不在個(gè)人所得稅征稅范圍之內(nèi)。

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