【一文掌握】很多財務人對視同銷售很糾結(jié)，此文為你捋清啦！

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最后更新：2022-02-11 01:30:01

在企業(yè)經(jīng)營過程中，會給客戶贈送一些禮品或者給職工發(fā)一些福利，那么發(fā)生于此類業(yè)務的企業(yè)，有否應規(guī)定銷售計征關(guān)稅或者企業(yè)所得稅呢?小編為*引起了相關(guān)政策梳理和案例一維，往下看吧↓

增值稅中的視同銷售

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，為單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售運送：

(一)將貨物交付其他單位或者個人批發(fā);

(二)銷售代銷貨物;

(三)配有兩個以上管理機構(gòu)并出臺統(tǒng)一審計的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)送至其他機構(gòu)主要用途銷售，但相關(guān)機構(gòu)所在地同一縣(市)的除外;

(四)將出口或者交由加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于自愿福利或者個人消費;

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，分享給其他單位或者個體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

2.根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文附加1第十四條規(guī)定，下列情況視同銷售服務、自然人或者不動產(chǎn)：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益生意或者以道德香港市民為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

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(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

四種特殊情形

01根據(jù)《財政部國家稅務總局國務院發(fā)展中國家辦關(guān)于扶貧貨物捐助免征增值稅政策的公告》(財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第55號)*條、第二條規(guī)定：

自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會秘密組織、縣級及以上國務院及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行者期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)滿足脫貧的，可重新僅限于上述政策。

“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧生產(chǎn)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市樂趣開發(fā)區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的滿足上述條件的扶貧貨物捐贈，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。

02根據(jù)《關(guān)于土地價款繳交時間等增值稅征管缺陷的公告》(國家稅務總局公告2016年第86號)第七條規(guī)定，納稅人承租不動產(chǎn)，出租合同中約定免期限的，不分屬《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件征求意見)第十四條規(guī)定的視同銷售服務。本修正案自2016年12月24日起施行。

03根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于創(chuàng)造力藥后續(xù)優(yōu)惠使用有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2015〕4號)規(guī)定，藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的營收，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給病患后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。自2015年1月1日起執(zhí)行。

04根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于指明養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條規(guī)定：

自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)緊密的資金無償利息行為，免征增值稅。

企業(yè)所得稅中的視同銷售

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞力用于捐贈、償還債務、資助、籌集資金、廣告、試樣、獎賞、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務分管部門尚有規(guī)定的除外。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售具體支出：

(1)用于市場競爭推廣或銷售;

(2)用于交際酒樓;

(3)用于職工獎勵或福利;

(4)用于本金分配;

(5)用于對外捐贈;

(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

案例解析

增值稅案例

酒店免費提供餐點，飾物、浴帽、褲子等洗漱衣物或者贈送飲料、泡茶袋等是否作視同銷售處理?

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，只能視同銷售。

酒店免費提供以上各類用品，屬于旅館服務中少見的經(jīng)營方式也，消費者購進住宿服務時，這些都包含在客戶統(tǒng)一繳交的房費中，故不屬于無償贈送，需要視同銷售。

企業(yè)所得稅案例

企業(yè)自產(chǎn)的零食作為福利發(fā)給給員工，企業(yè)所得稅是否視同銷售?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。” 另根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828)第二條規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應酬;(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”

根據(jù)以上企業(yè)所得稅視同銷售情形確定，將企業(yè)自產(chǎn)的點心作為福利發(fā)放給員工，資產(chǎn)權(quán)屬早已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應作視同銷售處理。