工資表*肯定不困惑，因?yàn)檫@個(gè)是每一位會(huì)計(jì)玩家必做的工作之一，而現(xiàn)在這張表出現(xiàn)了大問(wèn)題！隨著各項(xiàng)政策的新版本和換代，工資表也越做越提心吊膽，不因?yàn)閯e的，因?yàn)槟阕龅墓べY表可能存在涉稅不確定性！今年稅務(wù)稽查與往年*大的區(qū)別之一，在于個(gè)稅方面，而個(gè)稅的試點(diǎn)就是工資薪金！

廣東省鶴山市稅務(wù)局稽查局根據(jù)舉報(bào)信息，對(duì)某裝配企業(yè)出臺(tái)稅收安全檢查，通過(guò)核查“賬實(shí)”相異、細(xì)審工資費(fèi)用樣本，查實(shí)該企業(yè)冒用他人資格信息，采取虛列人員、氧化工資的方式擺脫代扣代繳義務(wù)，偷逃個(gè)人所得稅20多萬(wàn)元。

該局依法對(duì)企業(yè)作出上交稅款、加收滯納金，并處罰款共計(jì)40多萬(wàn)元的處理決定。

案例分析：在本案例中，雖然是被舉報(bào)引起稅務(wù)機(jī)構(gòu)的矚目，但是舉報(bào)信并未有實(shí)質(zhì)性的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還是依靠金稅三期系統(tǒng)中的同行業(yè)信息和征管數(shù)據(jù)來(lái)搜羅企業(yè)出現(xiàn)的破綻。

現(xiàn)在監(jiān)管不同依然，更加嚴(yán)格，更加靈活，以前使用多年的“投機(jī)者”老路子，已經(jīng)被堵死了，如果拒絕要用，將面臨前所未有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！

老板、股東、財(cái)務(wù)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，應(yīng)高度重視稅務(wù)請(qǐng)假的非法行為性！不然，就不止補(bǔ)回以前逃的稅款，還需要按每天萬(wàn)分之五數(shù)值滯納金并處以及大額罰款！還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)榮譽(yù)和納稅信用評(píng)級(jí)等方面的損失！

一、“工資薪金”變“勞務(wù)費(fèi)” 高新技術(shù)企業(yè)被查

甲企業(yè)人為降低職工總?cè)藬?shù)，以達(dá)到給予對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和少繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)的用以。甲企業(yè)為了滿足稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)設(shè)定的條件而弄虛作假，這樣不僅存在非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且很可能被延期高新技術(shù)企業(yè)資格，今后不僅享受不到稅收優(yōu)惠，而且企業(yè)商譽(yù)也會(huì)受到影響。

刑案簡(jiǎn)介： 某稅務(wù)局對(duì)甲高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評(píng)估時(shí)挖掘出，三年來(lái)甲公司銷售額以每年20%的百分比下降，所得稅稅負(fù)高于同行業(yè)不等水平，其他各項(xiàng)納稅評(píng)估指標(biāo)較好。但是，甲企業(yè)所得稅申報(bào)表中的“本年制造人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的比例”三個(gè)指標(biāo)均未時(shí)有發(fā)生明顯變化，不符合高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，由此讓稅務(wù)人員引發(fā)疑惑。

通過(guò)了解發(fā)覺(jué)，三年來(lái)甲企業(yè)并未增加生產(chǎn)設(shè)備，僅是對(duì)極其重要設(shè)備進(jìn)行更新技術(shù)改造及生產(chǎn)技術(shù)上修改，使得生產(chǎn)能力有了一定幅度的提高，但不是造成甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模下降增加的主要原因。

為此，稅務(wù)人員對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行了五項(xiàng)視察核查，即生產(chǎn)計(jì)劃及安排歷史記錄、員工考勤表、超時(shí)補(bǔ)貼表、工資支出及社會(huì)制度保險(xiǎn)繳納原始憑證、個(gè)人所得稅扣繳明細(xì)表等資料。

通過(guò)核查發(fā)現(xiàn)兩個(gè)異常情況：

一是各部門員工考勤實(shí)際人數(shù)總和高于《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》上的職工人數(shù)；

二是職工的社保繳納比例遠(yuǎn)高于當(dāng)?shù)夭煌髽I(yè)水平。再建構(gòu)此前發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“勞務(wù)費(fèi)用”支出數(shù)額較少等情況，稅務(wù)人員判斷甲企業(yè)可能將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了生產(chǎn)成本費(fèi)用。

原來(lái)，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員對(duì)高新技術(shù)企業(yè)往往檢查是否有虛增技術(shù)人員的成因，并不多檢查企業(yè)職工總?cè)藬?shù)，便決定反其道而行，真實(shí)地反映技術(shù)人員數(shù)，人為降低職工總?cè)藬?shù)，這樣不僅可以滿足科技人員占當(dāng)年職工總?cè)藬?shù)的比例不高于10%，而且還可以達(dá)到企業(yè)少繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的目的。

提示：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工總數(shù)*主要企業(yè)在職，兼職和臨時(shí)聘請(qǐng)人員。

一般情況下，在職人員的報(bào)酬算入“工資薪金”，兼職或臨時(shí)聘用人員的報(bào)酬計(jì)入“勞務(wù)費(fèi)”。在職人員可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時(shí)聘用人員若總共工作時(shí)間滿183天以上的，應(yīng)分類企業(yè)的職工總數(shù)。

因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用的方式以達(dá)到減少職工總數(shù)的目的，但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，甲公司以“勞務(wù)費(fèi)”繳付的報(bào)酬的人員，若符合累計(jì)工作時(shí)間滿183天規(guī)定的，也應(yīng)計(jì)入職工總數(shù)的范疇。勞務(wù)費(fèi)是個(gè)坑，不是想開就能開的。

說(shuō)到這里還要提醒*，對(duì)于今年的稅務(wù)稽查，工資薪金是重點(diǎn)，與工資薪金息息相關(guān)的工資表可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)！

二、稅務(wù)主要稽查四個(gè)方面，會(huì)計(jì)人連忙自查

根據(jù)企業(yè)情況，稽查人員針對(duì)企業(yè)賬簿中的工資費(fèi)用項(xiàng)目，從四個(gè)方面入手實(shí)施核查：

1、是審核工資支出憑證。

檢查企業(yè)的人員花名冊(cè)、考勤表、工資明細(xì)賬和計(jì)算表，審核工資領(lǐng)取  憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據(jù)是否對(duì)應(yīng)無(wú)差異。

2、是核查企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標(biāo)準(zhǔn)是否存在異常。

稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)規(guī)模，核實(shí)從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)核實(shí)月工資額低于3500元的人數(shù)占比情況。

3、是檢查“賬實(shí)”差異。

審查分析企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶與實(shí)付工資金額是否對(duì)應(yīng)，核對(duì)各種補(bǔ)貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金的發(fā)放是否準(zhǔn)確。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶支出情況，核實(shí)企業(yè)通過(guò)該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實(shí)物的具體情況。

4、是結(jié)合第三方信息分析企業(yè)數(shù)據(jù)。

利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在比例上是否存在較大差異，并對(duì)企業(yè)申報(bào)個(gè)人所得稅人員的比例和收入情況實(shí)施核查。

*終經(jīng)過(guò)核查排查，稽查人員確認(rèn)，這家企業(yè)在2014年～2016年期間，通過(guò)非法冒用他人的個(gè)人身份信息的方式，虛列10多名企業(yè)人員，虛增工資費(fèi)用60多萬(wàn)元，以此偷逃個(gè)人所得稅20多萬(wàn)元。

深知稽查人員出示的證據(jù)，企業(yè)承認(rèn)了違法本質(zhì)。鶴山市稅務(wù)局稽查局依法補(bǔ)征了稅款，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行了處罰。

三、工資表9個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)！一定要注意了

1、工資個(gè)稅計(jì)算是否正確

重點(diǎn)檢查工資表中代扣的個(gè)稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計(jì)算，是否存在人為計(jì)算錯(cuò)誤、故意少交個(gè)稅的情況。

2、人員是否真實(shí)

重點(diǎn)檢查工資表上的員工是否屬于公司真實(shí)的人員，是否存在虛列名冊(cè)、假發(fā)工資現(xiàn)象。

3、工資是否必要

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了十分標(biāo)準(zhǔn)化的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是較少固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法承諾了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃**款為目的；

4、是否申報(bào)了個(gè)稅

重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在金稅三期個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中依法申報(bào)了“工資薪金”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。

5、是否存在兩處以上所得

根據(jù)《個(gè)人所得稅而無(wú)須納稅申報(bào)措施》（國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“從中國(guó)東北部?jī)商幓蛘邇商幰陨先〉霉べY、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)。”

第十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。”

個(gè)人取得兩處及以上工資、薪金所得，應(yīng)固定一處單位，載運(yùn)個(gè)人身份證及復(fù)印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)并入申報(bào)個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

6、是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息

重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等，但是依然申報(bào)個(gè)稅，未盡快刪除這些人員的信息的現(xiàn)象。

7、適用稅目是否正確

重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在在計(jì)算個(gè)稅的時(shí)候是否故意把“工資薪金”項(xiàng)目切換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)為低稅率項(xiàng)目，造成少申報(bào)個(gè)稅。

8、年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法是否正確

對(duì)于雇主當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，采取除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計(jì)稅辦法。

注意：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

9、免稅所得是否合法

重點(diǎn)檢查工資表中的免征個(gè)稅的所得項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定，如免征個(gè)稅的健康商業(yè)保險(xiǎn)是否符合條件、無(wú)線電補(bǔ)貼免征個(gè)稅是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。

四、公司發(fā)工資如何合理**？切忌*終違法

合理**：

1、合理**月薪與年終獎(jiǎng)

2、實(shí)物福利取而代之津貼

3、公司合作代替工資、提成和傭金

提醒：

1、個(gè)稅將是2019年的必查項(xiàng)，只要被抽到，企業(yè)往往都很難脫干系！

2、長(zhǎng)期大量零申報(bào)的企業(yè)可能被預(yù)警。一家企業(yè)長(zhǎng)期沒(méi)有人工資超過(guò)5000，很容易被發(fā)現(xiàn)異常的。

3、社保人數(shù)和申報(bào)個(gè)稅人數(shù)不一致，將有大麻煩。

傳統(tǒng)文化的簡(jiǎn)單粗暴的**模式，已然無(wú)法躲過(guò)金三系統(tǒng)的救度，合法合規(guī)，才是公司繼續(xù)加強(qiáng)發(fā)展的必要前提。稅務(wù)嚴(yán)管則會(huì)把企業(yè)的那些“小秘密”暴露無(wú)遺。

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