近日，國家稅務總局所得稅司聯(lián)合科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設司發(fā)布《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》（以下簡稱《指引》），對現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除相關政策進行全面梳理，從政策主要內(nèi)容、研發(fā)費用核算要求、申報和后續(xù)管理等方面對政策進行了全面解讀。

加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際扣除額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除額。對企業(yè)的研發(fā)費用實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。

“《指引》緊密圍繞著我國促進科技創(chuàng)新、推進高質(zhì)量發(fā)展的目標，根據(jù)企業(yè)的實際情況和經(jīng)營流程，為企業(yè)量身定制全流程實用性、操作性強的研發(fā)費用加計扣除管理辦法，對于助力企業(yè)加大研發(fā)力度，持續(xù)提高科技水平具有積極意義。”北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅表示。

創(chuàng)新是引領發(fā)展的第一動力。“近年來，研發(fā)費用加計扣除政策持續(xù)優(yōu)化完善，呈現(xiàn)出年年加力、步步擴圍、層層遞進的特點，對支持企業(yè)投入研發(fā)、鼓勵科技創(chuàng)新起到重要作用?！倍悇湛偩钟嘘P負責人說。統(tǒng)計顯示，2018年到2022年，支持科技創(chuàng)新的稅費優(yōu)惠政策減免金額年均增幅達28.8%，2022年全年減負規(guī)模1.3萬億元，有效激發(fā)創(chuàng)新發(fā)展動能。2018年到2022年，企業(yè)研發(fā)費用的投入年均增長25.1%。

今年，國務院決定，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%的政策，作為制度性安排長期實施。比如，某企業(yè)在2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，在據(jù)實扣除100萬元的基礎上，還可以再加計扣除100萬元，即企業(yè)在2023年可扣除200萬元的研發(fā)費用，相應減少了該企業(yè)的應納稅所得額，從而實現(xiàn)少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。

“研發(fā)費用加計扣除可以使企業(yè)扣除比其實際投入研發(fā)費用更多的支出，從而減少納稅，對于企業(yè)而言是一筆實實在在的稅收紅利。這筆資金不但可以減輕企業(yè)當前的稅收負擔，助力企業(yè)發(fā)展，同時還可以將節(jié)省的資金用于投資或擴大再生產(chǎn)?！崩钚窦t分析。

企業(yè)申請享受研發(fā)費用加計扣除政策，首先需要明確其研發(fā)項目是否為研發(fā)活動。根據(jù)相關規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

《指引》強調(diào)，適用研發(fā)費用加計扣除政策的兩大核心是“研發(fā)活動的判斷”和“研發(fā)費用的準確核算歸集”，而兩者都需要以研發(fā)項目為基礎，即判斷研發(fā)項目是否為研發(fā)活動且按照研發(fā)項目進行研發(fā)費用準確核算歸集。因此，規(guī)范的研發(fā)項目管理是研發(fā)費用加計扣除政策適用的基礎和前提。

值得注意的是，研發(fā)費用加計扣除采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑善髽I(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，并在納稅申報表的相應行次填寫優(yōu)惠享受的情況，同時留存相關資料備查即可，無需事先備案或?qū)徟?/p>

當前宏觀經(jīng)濟處于恢復性增長的時期，企業(yè)仍然面臨著較大困難，緩解資金壓力是給企業(yè)紓困的關鍵問題之一。李旭紅認為，該項政策可以助力企業(yè)提前獲得稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)負擔，對于穩(wěn)增長十分有利?；诳萍佳邪l(fā)具有較長的時間周期，部分科技型企業(yè)在企業(yè)新創(chuàng)的初期，并不一定能夠盈利，因此研發(fā)費用的加計扣除還應該與虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策相互結(jié)合，穩(wěn)定研發(fā)預期，使企業(yè)在可持續(xù)性發(fā)展中獲得減稅紅利。

高質(zhì)量發(fā)展離不開科技創(chuàng)新，技術具有領先地位是國家實力的重要體現(xiàn)。因此，在稅收優(yōu)惠政策上大力支持創(chuàng)新是重要導向，這將有助于我國通過技術進步打造現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)集群，從而帶動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

文章來源：經(jīng)濟日報

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