在企業(yè)經(jīng)營過程中，會(huì)給客戶贈(zèng)送一些禮品或者給職工發(fā)一些福利，那么發(fā)生于此類業(yè)務(wù)的企業(yè)，有否應(yīng)規(guī)定銷售計(jì)征關(guān)稅或者企業(yè)所得稅呢?小編為*引起了相關(guān)政策梳理和案例一維，往下看吧↓

增值稅中的視同銷售

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，為單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售運(yùn)送：

(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人批發(fā);

(二)銷售代銷貨物;

(三)配有兩個(gè)以上管理機(jī)構(gòu)并出臺(tái)統(tǒng)一審計(jì)的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)送至其他機(jī)構(gòu)主要用途銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)所在地同一縣(市)的除外;

(四)將出口或者交由加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于自愿福利或者個(gè)人消費(fèi);

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，分享給其他單位或者個(gè)體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2.根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附加1第十四條規(guī)定，下列情況視同銷售服務(wù)、自然人或者不動(dòng)產(chǎn)：

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益生意或者以道德香港市民為對象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

四種特殊情形

01根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國務(wù)院發(fā)展中國家辦關(guān)于扶貧貨物捐助免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào))*條、第二條規(guī)定：

自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)秘密組織、縣級(jí)及以上國務(wù)院及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。在政策執(zhí)行者期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)滿足脫貧的，可重新僅限于上述政策。

“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國家扶貧生產(chǎn)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市樂趣開發(fā)區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的滿足上述條件的扶貧貨物捐贈(zèng)，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。

02根據(jù)《關(guān)于土地價(jià)款繳交時(shí)間等增值稅征管缺陷的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào))第七條規(guī)定，納稅人承租不動(dòng)產(chǎn)，出租合同中約定免期限的，不分屬《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件征求意見)第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。本修正案自2016年12月24日起施行。

03根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)造力藥后續(xù)優(yōu)惠使用有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕4號(hào))規(guī)定，藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的營收，為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給病患后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。自2015年1月1日起執(zhí)行。

04根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于指明養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕20號(hào))第三條規(guī)定：

自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))緊密的資金無償利息行為，免征增值稅。

企業(yè)所得稅中的視同銷售

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞力用于捐贈(zèng)、償還債務(wù)、資助、籌集資金、廣告、試樣、獎(jiǎng)賞、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)分管部門尚有規(guī)定的除外。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售具體支出：

(1)用于市場競爭推廣或銷售;

(2)用于交際酒樓;

(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

(4)用于本金分配;

(5)用于對外捐贈(zèng);

(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

案例解析

增值稅案例

酒店免費(fèi)提供餐點(diǎn)，飾物、浴帽、褲子等洗漱衣物或者贈(zèng)送飲料、泡茶袋等是否作視同銷售處理?

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，只能視同銷售。

酒店免費(fèi)提供以上各類用品，屬于旅館服務(wù)中少見的經(jīng)營方式也，消費(fèi)者購進(jìn)住宿服務(wù)時(shí)，這些都包含在客戶統(tǒng)一繳交的房費(fèi)中，故不屬于無償贈(zèng)送，需要視同銷售。

企業(yè)所得稅案例

企業(yè)自產(chǎn)的零食作為福利發(fā)給給員工，企業(yè)所得稅是否視同銷售?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。” 另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828)第二條規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對外捐贈(zèng);(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”

根據(jù)以上企業(yè)所得稅視同銷售情形確定，將企業(yè)自產(chǎn)的點(diǎn)心作為福利發(fā)放給員工，資產(chǎn)權(quán)屬早已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作視同銷售處理。

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