根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的，個人轉(zhuǎn)讓方應當依照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目申報繳納個人所得稅。但是在實務中，許多股轉(zhuǎn)交易十分復雜，交易結(jié)果難以預期，一些交易可能會因為各種原因而解除或取消。那么在什么情況下可以不繳個稅呢？

兩類解除股權(quán)協(xié)議的情形不繳個稅

在實務中，當股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)簽訂，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款可能全部或部分被支付，甚至股東工商變更登記已經(jīng)完成。在這種情況下，轉(zhuǎn)讓方收回了被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，并退還了收取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款，當所涉?zhèn)€稅已經(jīng)扣繳完成時，個人轉(zhuǎn)讓方是否有權(quán)要求稅務機關(guān)退回稅款，當所涉?zhèn)€稅尚未扣繳時，個人轉(zhuǎn)讓方是否可以不繳個稅？

針對這兩個問題，國家稅務總局規(guī)定，在以下兩類股轉(zhuǎn)協(xié)議解除的情形中，個人轉(zhuǎn)讓方不發(fā)生個稅納稅義務：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未履行完畢，雙方主動解除協(xié)議。據(jù)規(guī)定，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未履行完畢有兩個考察因素，分別是股權(quán)是否已作變更登記和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否實現(xiàn)。

1、款項支付完成，但尚未完成股權(quán)變更登記的情形在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程中，受讓方已經(jīng)向轉(zhuǎn)讓方支付完價款，但尚未完成股權(quán)變更登記，雙方*終協(xié)議解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且轉(zhuǎn)讓方將收取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款返還給受讓方的，由于轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得*終未能實現(xiàn)，應認定其不發(fā)生個稅的納稅義務。

2、股權(quán)變更登記完成，但款項尚未支付完成的情形在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程中，轉(zhuǎn)讓方與受讓方已經(jīng)完成了股權(quán)的變更登記，但受讓方尚未向轉(zhuǎn)讓方完成支付，雙方*終協(xié)議解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的，由于轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得*終無法實現(xiàn)，應認定其不發(fā)生個稅的納稅義務。

3、款項支付和股權(quán)變更均未完成的情形在款項未支付且股權(quán)變更未完成的情形中，雙方協(xié)商解除協(xié)議的，轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得*終沒有實現(xiàn)，應認定其不發(fā)生個稅的納稅義務。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未履行完畢，但因仲裁、司法裁判等被動原因解除。同樣也包含三種情形，分別是：

1、款項支付完成，但尚未完成股權(quán)變更登記；

2、股權(quán)變更登記完成，但款項尚未支付完成；

3、款項支付和股權(quán)變更均未完成。

在上述三種情形中，當雙方發(fā)生糾紛或爭議并且無法協(xié)商解決的，經(jīng)仲裁機關(guān)仲裁或法院司法裁判決定需要解除合同，且雙方遵從仲裁裁決或法院裁判返還已經(jīng)支付的部分價款的，也應認定為轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得尚未實現(xiàn)，不應承擔個稅的納稅義務。如果納稅人已經(jīng)作出了納稅申報，且扣繳義務人已經(jīng)依照稅法規(guī)定代扣代繳了轉(zhuǎn)讓方的個人所得稅款，納稅人有權(quán)向主管稅務機關(guān)申請退稅。

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