已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)如何處理？

提問人：匿名
2022-01-15 04:57

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  王云招商業(yè)務(wù)負責(zé)人
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財務(wù)

  問：公司有項目完工，但是后期發(fā)票及結(jié)算事宜未決，我們要進行預(yù)估資產(chǎn)：

  1.想了解預(yù)估資產(chǎn)在稅務(wù)方面的規(guī)定及匯繳時注意事項；

  2.會計賬務(wù)處理：比如發(fā)票到，原值減少或增加，還有以前多計提折舊或少提折舊的問題，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？

  3.另外一種情況，在1月份預(yù)估了100萬元的資產(chǎn)，但是等到3月份發(fā)現(xiàn)其中有20萬元不屬于該項目，我們又將固定資產(chǎn)沖回到了在建工程，那么這20萬元在2月份計提的折舊應(yīng)該怎么進行賬務(wù)處理？

  答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第一條固定資產(chǎn)折舊第（二）項規(guī)定，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

  根據(jù)上述規(guī)定，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。對于企業(yè)在1月份預(yù)估100萬元資產(chǎn)，3月份發(fā)現(xiàn)其中20萬元不屬于此資產(chǎn)價值，屬于計量錯誤，應(yīng)對100萬元的資產(chǎn)原值及折舊進行調(diào)整。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

  各地對未結(jié)算的固定資產(chǎn)折舊扣除作了進一步明確，以下政策供參考：

  《上海省地方稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)之相關(guān)政策和稅前扣除項目》第三條資產(chǎn)折舊或攤銷規(guī)定：

  1.未結(jié)算的固定資產(chǎn)折舊扣除規(guī)定

  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條第二款的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；”因此，建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)并已投入使用，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自投入使用之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或工程實際成本，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并自交付使用當(dāng)月的次月起，計提折舊；待辦理竣工決算后確定固定資產(chǎn)計價，再對以前估算的折舊額在固定資產(chǎn)決算年度進行調(diào)整，以前年度多提的實行沖減折舊額、少提的實行補提處理。

  同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

  《上海市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》（上海市國家稅務(wù)局公告2011年第1號）規(guī)定，……對超過12個月仍未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，不得繼續(xù)計提折舊，已計提的折舊額應(yīng)當(dāng)在12個月期滿的當(dāng)年度全額進行納稅調(diào)增。

  《上海市嘉定區(qū)國家稅務(wù)局金融企業(yè)2010年企業(yè)所得稅匯算清繳資料》第二條（九）固定資產(chǎn)折舊問題規(guī)定：

  ……

  3.固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題【12月前、12個月后】。

  在國稅函〔2010〕79號文件第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

  針對此項規(guī)定明確以下問題：（1）企業(yè)因工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，在投入使用后可以按合同規(guī)定的暫估價計提折舊從稅前扣除。（2）企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得發(fā)票的，可以調(diào)整投入使用固定資產(chǎn)的計稅基數(shù)，其以前年度按暫估價計提的折舊也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。（3）固定資產(chǎn)投入使用12個月后取得發(fā)票的，參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。因此，對于固定資產(chǎn)投入使用12個月后取得發(fā)票的，調(diào)整該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計算。

  引用資料：上海閔行公司辦理名稱變更需要提交什么材料

  解決時間：2022-01-15 02:57
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