認繳制下，股東沒向企業順利完成一分錢，財務該咋記賬？有啥涉稅原因？

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服裝店公司實收資本保證金為“零”，財務報表有點的確很奇特，因為營業執照上的股本是100萬元。但經理說，現在是“認繳制”，認繳多少算多少，只要公司錢夠用，不出資也只能關系。

老板這樣的理解根本是偏差的。

認繳制并不是想繳多少就繳多少，而是說，股東可以先要求如何投入實收資本，不可無需保證金在登記時繳納。

所以，認繳制下，也存有出資額足不足的問題，只是此時要與《公司章程》上的答應進行對比。如果降到了《公司章程》要求的出資時間、出資金額，而沒有充分出資的話，也上有了出資不實的問題。

02

《公法》第二十五條：商法公司的股東必要對出資額、出資時間、出資模式和非紙幣出資償付數目進行約定，并紀載于章程。

所以，當股東出資不足時，能夠與《公司章程》上的約定進行對比，看股東是否是出資不足。

但不論股東出資是否適宜做好，會計只按實際發出的出資額，包含貨幣與非貨幣出資額，進行賬務處理。激進狀況下，股東一分錢沒有出資，則實收資本的確為零。這就是會計處理的規范——禍福做賬，應出未出的出資額，絕不處理。

氣質說，不能把應出未出的外匯儲備，掛在往還考試底部，從而虛增實收資本。

03

注冊資本100萬元的公司，實收資本只有0元，那么，稅項如何繳納呢？

注冊資本印花稅不是按執照金額繳納的，而是按記載資金賬簿上的金額來繳納的，所以，實收資本0元，則印花稅也是0元。

出資不足，公司的清盤就有風險，所以，工商層面，是要求股東必須按《公司章程》的約定出資的。《公司章程》當然可以變更，但其修改也必須再行報工商變更。

04

那么，稅務方面，出資不實，有什么樣的后果呢？

一般理解，如果股東構成了出資不實，比如，按《公司章程》，截至基本，股東應出資50萬元，但實際只出資10萬元，就有40萬出資不足。

此時，如果企業借貸經營，要官方支付利息，那么，可以這樣顯然，其中有40萬元的貸款是沒有論點的，因為這筆錢境地由股東出資，不應帶來利息，所以，此40萬元相同的利息，企業所得估值不得扣減。

不一定，如果公司出資不足40萬元，公司對外有80萬借款稅率5%支付利息4萬元，那么，4萬的利息有2萬要調增，因為不滿足稅前扣除的合理性原則。否則，稅務清查后，可以要求補稅、滯納金和重罰。

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當然，出資與借款付息都不太可能是兩步進行的，所得稅匯算時，就要區段估算各階段性不得扣除的利息。

比如，上例來說，按《公司章程》，5月以前應出資10萬元，5月以后應出資50萬元，股東實際只出資10萬元。所以，5月以前，出資是充足的，利息不調整。5月以后，有40萬元出資不到位，應按權現爆發制，對6~12月的利息，進行納稅調整，不得在稅前扣除。

稅務總局國稅函〔2009〕312號文對其計算進行了細化：

說明計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一估值實收資本與借款結算確保固定的之后作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額相乘該期間企業未繳足的注冊資本占借款貿易額的比例計算。

不等式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

這個公式，法理上就是用該期的利率乘以未支應出資額。

不得扣除的利息=（4萬×7月÷12月）×40萬÷80萬=1.17萬元。

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