不確定性，許多企業(yè)普遍存在批發(fā)稅收稅率項目、減免項目和簡易計稅等項目的問題。若沒有正確劃定用途各類業(yè)務的進項稅負，補貼抵扣進項稅額不即時買斷，較易經常出現(xiàn)稅務不確定性。

A公司為總部裝配業(yè)生產型企業(yè)，主營業(yè)務范圍為船用洗衣機、一個電子和電力公司控制電源的制造，因業(yè)務實際情況，其大多貨物運輸樂趣貨物征收增值稅優(yōu)惠。稅務警察機關在對A公司推展進項死因復查時推測，A公司報稅上留有總額很小的留抵稅額，且近幾個月稅負率居高不下。通過進一步判讀申報明細與進銷發(fā)票紀錄發(fā)現(xiàn)，A公司有免稅銷售利潤，且占總銷售收入的總數(shù)較大。經查，A公司所有進項稅額均已抵扣，且無進項稅額轉出，稅負率為1.43%，遠大于同行業(yè)*低技術水平。

稅務機關看來，A公司稅負率偏低，與沒有正確處理用于增值稅免稅項目的進項稅額有關，未按規(guī)定作進項稅額轉出，存在稅務風險。

稅務機關通過調查發(fā)現(xiàn)，A公司在購置糧食或服務時，沒有界定是用于免稅項目還是增值稅應稅項目，不予全額抵扣，在納稅申報時，也沒有按照有關規(guī)定作進項稅額轉出。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人購物的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，A公司用于免稅項目的進項稅額不得抵扣，應作轉出處理。同時，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而不會劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列恒等式推導不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷量、非增值稅應稅勞務業(yè)績一共÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司需按照收入硬度計算不得抵扣的進項稅額并作轉出。再次，A公司查補應轉出進項稅額346.4萬元，沖減208.9萬元的留抵稅額后，補稅貨場137.5萬元，并繳納了不同的滯納金。

上述案例推測，企業(yè)必須標準化免稅項目、簡易計稅項目和非增值稅應稅項目等特殊項目進項稅額的歸集及核算，增強對增值稅進項稅額抵扣相關政策的認知，防范進項稅額抵扣隨之而來的稅務風險。

在思維中，對于不足以劃分不得抵扣的進項稅額時，企業(yè)可先全部認證抵扣，待產品北流等可確切劃分進項時，再計算不得抵扣的進項稅額并作轉出處理。對于無法劃分、不得抵扣的進項稅額，要及時計算當月不得抵扣的進項稅額并轉出。還需注意的是，企業(yè)在計算不得抵扣的進項稅額時，對取得的免稅項目銷售額、簡易計稅項目銷售額，應按照不含稅銷售額計算。

同時，稅務機關也應加強對存在兼營免稅項目、簡易計稅項目和應稅項目的企業(yè)的志工和管控，注目企業(yè)免稅銷售收入與收益占比與進項稅額轉出情況是否是確切，及時把握風險疑點，記住優(yōu)惠政策應享盡享。

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