稅金扣稅轉(zhuǎn)帳管理，是納稅人增值稅抵扣管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。簡便來說，異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱異常憑證)，就是無法納入正常認(rèn)定抵扣環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票。為新一輪鞏固虛開行為、維持稅收原則，月初，國家稅務(wù)總局發(fā)售了《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事務(wù)的新聞稿》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號，以下簡稱38號公告)，規(guī)定了異常增值稅扣稅憑證的范圍、說明處理流程等具體內(nèi)容。

一、異常憑證涵蓋哪些

38號公告在《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)原因的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第76號，以下簡稱76號公告)的基礎(chǔ)上，結(jié)合防偽稅控系統(tǒng)的音頻比對、在線上傳等功能，將確已地處“鎖死”靜止?fàn)顟B(tài)的增值稅專用發(fā)票擴(kuò)容為異常憑證。

具體來說，納稅人銷毀、盜取稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對辨認(rèn)出“比對相符”“缺聯(lián)”“簽字”的增值稅專用發(fā)票，為異常憑證。

備受注目的是，38號公告將稅務(wù)登記狀態(tài)、稅收風(fēng)險管理功能與異常憑證的辨認(rèn)有機(jī)結(jié)合。非正常戶納稅人未向稅務(wù)國家機(jī)關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在揭發(fā)虛開、未按規(guī)定繳納商品稅等原因的，納入異常憑證范圍。

同時，38號公告第二條規(guī)定，對于同時滿足“異常憑證進(jìn)項稅率共計占上半年全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額70%(含)以上”且“異常憑證進(jìn)項稅額累計有約5萬元的”兩個條件的納稅人，將其對外開具的增值稅專用發(fā)票確認(rèn)為異常憑證。同時，38號公告留存了76號公告對異常憑證的規(guī)定。即商業(yè)貿(mào)易企業(yè)購進(jìn)、銷售貨運名稱造成政治化的等狀況，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票為異常憑證。

二、異常憑證怎么處理

38號公告第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人奪得的增值稅專用發(fā)票列于異常憑證范圍的，大體可以涵蓋三種情況進(jìn)行處理。

1、情況一

異常憑證少于進(jìn)項稅額的納稅人，尚未抵扣的異常憑證作罷抵扣，已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)作付款處理;

2、情況二

異常憑證用作出口退稅的納稅人，尚未退稅的異常憑證暫緩辦理出口退稅，無法退稅的應(yīng)補(bǔ)繳退稅;

3、情況三

異常憑證用于消費稅抵扣的納稅人，列出增值稅處理方法，即尚未抵扣的異常憑證暫緩抵扣，已抵扣的應(yīng)抵減可抵扣消費稅額或補(bǔ)繳消費稅。

同時，38號公告為取得異常憑證的納稅人分享了稅收賑濟(jì)方式。納稅人對異常憑證認(rèn)定存在異議的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請，經(jīng)核實合乎相關(guān)規(guī)定的，可以重新申報抵扣、申請出口退稅或申報抵扣消費稅。

特別無需注意的是，對于取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的納稅信用A級納稅人，可自通知稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，及時提出核實申請，如根本符合相關(guān)規(guī)定，可不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、取回已退稅款、抵扣消費稅等，這更好體現(xiàn)了納稅信用的重要性。

三、怎樣加強(qiáng)憑證管理

納稅人在發(fā)現(xiàn)異常憑證時及時遏制，同時須加強(qiáng)合同管理以及廠商管理。

實務(wù)中，納稅人如果取得異常憑證，須及時聯(lián)系開票方、查明原因，考慮到開票方符合異常憑證范圍的特定條件，結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅后繳付憑證管理前提〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規(guī)定，要求開票方補(bǔ)開、換開符監(jiān)管部門定的發(fā)票，減少受票方的經(jīng)濟(jì)損失。

對于無法聯(lián)系到開票方的業(yè)務(wù)事項，應(yīng)分析查明原因，加強(qiáng)合同管理和供應(yīng)商管理。

合同管理方面，小編建議納稅人將異常憑證的稅收管理要求納入合同范圍，提升合同管理的針對性。比如說，納稅人可以在合同中明確供應(yīng)商發(fā)票開具的類型、按稅制規(guī)定提供發(fā)票的責(zé)任;限定開票時間以及受票方合規(guī)納稅的合同條款;明確開具異常憑證后的補(bǔ)償金責(zé)任。

供應(yīng)商管理方面，納稅人須全面采集、梳理供應(yīng)商資訊，詳細(xì)了解各供應(yīng)商的增值稅納稅人身份，確認(rèn)哪些訂單項目很難取得抵扣憑證。針對異常憑證開票方多為商貿(mào)企業(yè)的特性，納稅人可以加強(qiáng)對供應(yīng)商的視察考察，全面了解對供應(yīng)商的經(jīng)營情況和信譽(yù)狀況，將注冊并未實際經(jīng)營業(yè)務(wù)、只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”排除在供應(yīng)商局限于。此外，前提的企業(yè)，可在集團(tuán)內(nèi)部建起供應(yīng)商信息資料庫，建立供應(yīng)商“黑名單”政治體制。

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