*近，國內(nèi)兩家因特網(wǎng)集團企業(yè)或因不相符“軟件企業(yè)”規(guī)范，將不會體驗相關稅收試點的消息在朋友圈刷屏，引來了*常的警惕。

一課梳理了近年來國家鼓勵的試點軟件企業(yè)（下述簡稱“重點軟件企業(yè)”）的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，挖掘出我國鼓勵重點軟件企業(yè)的政策全球化長期未變，而政策的適用方法、適用條件卻多次變化。具體，一小大股東在辦法享受稅收優(yōu)惠后，無法*時間關注重點軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用條件的變化，從而面臨著稅務幾率。

典型案例

6月初，一家專門從事軟件研發(fā)金融業(yè)務的上市公司W(wǎng)公司推出公布稱，將對此前披露的2020年年報進行“稅務漏洞更改”。更正的主要列報項目是：調(diào)增子公司2020年期末“應交稅費”流通量1000多萬元、調(diào)增母公司2020年度“所得稅費用”1200多萬元等。此次“會計差錯更正”的主要原因是，根據(jù)*新政策規(guī)定，W公司2020年度不符合享受重點軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件，但是在2020年年報中適用了該項優(yōu)惠政策。

披露數(shù)據(jù)庫顯示，W公司的主營業(yè)務是股票行情交易的系統(tǒng)軟件產(chǎn)品開發(fā)和證券信息服務。在進行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，W公司根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于有利于鼓勵軟件行業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展企業(yè)所得稅政策的指示》（財稅〔2012〕27號，以下簡稱“27號檔案”）、《國家發(fā)展和改革委 工業(yè)和信息化部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)國家整體規(guī)劃總體布局內(nèi)重點軟件和集成電路設計行業(yè)的通知》（發(fā)改高技〔2016〕1056號）、《財政部 國家稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號）的規(guī)定，適用了重點軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按10%的稅收申報當期企業(yè)所得稅。在員額2020年年報時，W公司堅持按10%的稅率估算當期的企業(yè)所得稅。2021年3月30日，年度財務報告經(jīng)公司管理層準許報出。

政策系統(tǒng)性

2021年3月29日，國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、海關總署和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于順利進行享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目 軟件企業(yè)名單制定工作有關要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕413號，以下簡稱“413號文件”），對重點軟件企業(yè)的適用條件（*主要重點軟件領域）進行了恰當和調(diào)整。同時，413號文件明確規(guī)定，文件自印發(fā)之日起推行，并適用于企業(yè)享受2020年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

W公司發(fā)布的公告顯示，根據(jù)413號文件的規(guī)定，W公司2020年度之前不再符合享受重點軟件企業(yè)10%企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的條件，應按15%的稅率計算申報企業(yè)所得稅（W公司2020年為高新技術(shù)企業(yè)）。但是，W公司在披露2020年年報前未能及時發(fā)現(xiàn)該政策適用條件的變化，導致2020年企業(yè)所得稅的實際申報可能會與2020年年報中所得稅費用未知較多差異。因此，W公司董事會決定運用于追溯調(diào)整法對此會計差錯進行更正。

雖然W公司在公告中無法必要披露其不符合國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)的原因，但是結(jié)合413號文件和W公司2020年年報的信息來分析，可以發(fā)現(xiàn)其中的“端倪”。413號文件附件2中明確要求，在重點軟件領域，企業(yè)保有所允許領域適當?shù)陌l(fā)明專利不多于2項，相應領域計算機軟件著作權(quán)登記證書不少于2項（均應具備對應的檢驗報告）。但是從W公司2020年年報披露的情況來看，W公司自前身以來，共擁有77項軟件著作權(quán)和2項外觀設計專利，但尚未奪得過發(fā)明專利。筆者推測，無法所選擇領域相應的發(fā)明專利，可能是W公司無法再享受重點軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原因之一。

提防意見

近年來，我國極為受到重視重點軟件企業(yè)的發(fā)展，發(fā)布了一系列稅收優(yōu)惠政策。能夠注意的是，雖然我國鼓勵重點軟件企業(yè)的政策導向一直沒變，但是優(yōu)惠政策的表達目的、適用方法和適用條件等常有會發(fā)生變化。

比如，27號文件第四條規(guī)定，國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，如前夕未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是2020年底，財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布了《關于增進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號，以下簡稱“45號公告”），明確自2020年1月1日起，27號文件第四條規(guī)定結(jié)束執(zhí)行。新的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定是，對于國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，自盈利年度起，*年至第五年減免企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

在管理方式上，從2015年開始，重點軟件企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的方式由“資質(zhì)認定+稅收優(yōu)惠審批”調(diào)整為稅務備案。45號公告規(guī)定，從2020年開始，對重點軟件企業(yè)作出清單管理。413號文件進一步明確了清單管理的程序、享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準。此外，有關機構(gòu)近些年對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)、重點軟件領域的適用條件進行了明確和調(diào)整。

上市公司稅收優(yōu)惠政策的適用情況，一直是管制部門關注的重點。筆者建議享受重點軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠的上市公司，應一直關注相關稅收優(yōu)惠政策的變化情況。需要提醒的是，根據(jù)413號文件，重點軟件企業(yè)清單印發(fā)前，企業(yè)可依據(jù)稅務有關管理規(guī)定，預先按照企業(yè)條件和項目標準享受相關國內(nèi)稅收優(yōu)惠政策。清單印發(fā)后，如企業(yè)未被登錄清單，應按規(guī)定補繳已享受優(yōu)惠的企業(yè)所得稅?；诖耍嚓P上市公司應結(jié)合413號文件的規(guī)定，分析判斷自身究竟符合重點軟件企業(yè)的新條件，能否申請列入重點軟件企業(yè)清單，暫行規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，以免引發(fā)稅務風險。

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